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2022.01

2021年度企业所得税年度汇算清缴有关事项明确！

国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告国家税务总局公告2021年第34号 为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及有关税收政策，优化办税服务，减轻办税负担，现就企业所得税汇算清缴有关事项公告如下：一、对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)》部分表单和填报说明进行修订，具体如下：对《企业所得税年度纳税申报基础信息表》(A000000)、《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》(A100000)、《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》(A105080)、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)、《所得减免优惠明细表》(A107020)、《减免所得税优惠明细表》(A107040)、《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》(A107042)、《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)、《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》(A109000)的表单样式及填报说明进行修订;对《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)的填报说明进行修订。二、纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，纳税人应及时申请退税，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，不再抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。三、本公告适用于2021年度及以后年度企业所得税汇算清缴。《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)〉的公告》(2017年第54号)、《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2017年版)〉部分表单样式及填报说明的公告》(2018年第57号)、《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(2019年第41号)、《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》(2020年第24号)中的上述表单和填报说明同时废止。《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》(国税发〔2009〕79号，国家税务总局公告2018年第31号修改)第十一条“或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款”和《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(2012年第57号，2018年第31号修改)第十条“或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款”的规定同时废止。特此公告。附件：《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类， 2017年版)》部分表单及填报说明(2021年修订)国家税务总局2021年12月31日

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2021.11

国家税务总局关于纳税信用评价与修复有关事项的公告

为贯彻落实中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，深入开展2021年“我为纳税人缴费人办实事暨便民办税春风行动”，推进税务领域“放管服”改革，优化税收营商环境，引导纳税人及时纠正违规失信行为、消除不良影响，根据《国务院办公厅关于进一步完善失信约束制度 构建诚信建设长效机制的指导意见》（国办发〔2020〕49号)等文件要求，现就纳税信用评价与修复有关事项公告如下：一、符合下列条件之一的纳税人，可向主管税务机关申请纳税信用修复：（一）破产企业或其管理人在重整或和解程序中，已依法缴纳税款、滞纳金、罚款，并纠正相关纳税信用失信行为的。（二）因确定为重大税收违法失信主体，纳税信用直接判为D级的纳税人，失信主体信息已按照国家税务总局相关规定不予公布或停止公布，申请前连续12个月没有新增纳税信用失信行为记录的。（三）由纳税信用D级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营，纳税信用关联评价为D级的纳税人，申请前连续6个月没有新增纳税信用失信行为记录的。（四）因其他失信行为纳税信用直接判为D级的纳税人，已纠正纳税信用失信行为、履行税收法律责任，申请前连续12个月没有新增纳税信用失信行为记录的。（五）因上一年度纳税信用直接判为D级，本年度纳税信用保留为D级的纳税人，已纠正纳税信用失信行为、履行税收法律责任或失信主体信息已按照国家税务总局相关规定不予公布或停止公布，申请前连续12个月没有新增纳税信用失信行为记录的。二、符合《国家税务总局关于纳税信用修复有关事项的公告》（2019年第37号）所列条件的纳税人，其纳税信用级别及失信行为的修复仍从其规定。三、符合本公告所列条件的纳税人，可填写《纳税信用修复申请表》（附件1），对当前的纳税信用评价结果向主管税务机关申请纳税信用修复。税务机关核实纳税人纳税信用状况，按照《纳税信用修复范围及标准》（附件2）调整相应纳税信用评价指标状态，根据纳税信用评价相关规定，重新评价纳税人的纳税信用级别。申请破产重整企业纳税信用修复的，应同步提供人民法院批准的重整计划或认可的和解协议，其破产重整前发生的相关失信行为，可按照《纳税信用修复范围及标准》中破产重整企业适用的修复标准开展修复。四、自2021年度纳税信用评价起，税务机关按照“首违不罚”相关规定对纳税人不予行政处罚的，相关记录不纳入纳税信用评价。五、本公告自2022年1月1日起施行。《国家税务总局关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告》（2015年第85号，2018年第31号修改）第六条第（十）项、《国家税务总局关于纳税信用修复有关事项的公告》（2019年第37号）所附《纳税信用修复申请表》《纳税信用修复范围及标准》同时废止。特此公告。

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2021.11

全国市场主体突破1.5亿，财税行业孕育巨大市场机遇

 2014年，国家第—次提出“大众创业万众创新”的概念，在“双创”思想的指导下，诸多小微初创企业先后成立。据中国政府网公布的数据，截至2021年全国市场主体突破1.5亿户，个体工商户突破1亿户。 在这样的背景下，市场主体不断发展壮大反映了国内经济保持了快速发展的势头，持续孕育着巨大的市场机遇。越来越多的代办机构应运而生，蓬勃发展;同时也导致低价竞争、圈钱跑路等行业乱象。   随着金税四期的正式启动，大数据和风险应对系统建模水平的不断提升，各单位各部门的数据逐渐共享互联，之前企业不规范的财务核算水平逐渐会大面积暴露在阳光之下!财税行业的粗放产业、投机增长、低端业态不可持续。 在此背景下，大账房作为票、财、税、人资一体化服务商，致力于打造企业数字化转型升级的基础设施平台,，旗下有多款自主研发的财务软件，包括供代理记账公司管理层使用的管理平台，以及供代理记账公司的会计平时办公所使用的在线会计端。  其次，大账房拥有“电子发票、智能财税、人资服务”一体化的线上系统。例如，智能财税平台是全生命周期一站式的财税服务平台，能帮助企业实现扫描上传、一键获取报账票据及银行单据、AI智能识别、自动生成凭证和各类账簿、财报、纳税申报表等。此外，服务商管理平台更是能帮助企业进行客户信息、合同、收费、业务、工作进度等方面的管理，同时作为纳税与记账工作台，协助企业进行批量建账、业务沟通、服务发布等。 在市场竞争如此激烈和转型的重要时期，大账房通过人才储备和科技支撑实现突围，采用云计算、大数据、智能分析等多种互联网先进技术，帮助企业客户实现集中开票、统一收票、一键申报、数据分析、风险控制等能力，为企业客户提供更高效、更智能的服务。大账房作为国家高新技术企业，目前已经拥有100多项软件与专利技术、500多个服务机构和12000多人服务团队，其业务覆盖了全国400多个城市，凭借强大的实力为企业提供了高品质的“票、财、税、人资”一站式解决方案，助力推进了企业数字化转型的进程。

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2021.10

跨年度的资本化项目，在每个年度都就发生的研发费用参与“其他相关费用”限额的计算吗？

相关问答我单位有一个跨年度的资本化项目，需要在每个年度都就发生的研发费用参与“其他相关费用”限额的计算吗？为简便计算，且与辅助账样式的设计逻辑保持一致，资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算，比如某资本化项目在2019、2020、2021年均发生了研发费用，2021年形成无形资产，2019、2020年的研发费用在当年暂不参与“其他相关费用”计算，在2021年该研发项目结束后结转无形资产的年度，将上述三年发生的研发费用统一纳入“其他相关费用”限额的计算。

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2021.09

委托研发享加计扣除 须掌握这五个要诀

实践中，企业开展研发包括内部自主研发、委托外部研发等不同的方式。委托外部进行研发，发生的研发费用如何计算加计扣除，税收政策规定并不复杂。不过，委托研发合同需要到科技主管部门办理认定登记，并须满足相应的管理要求，而一些企业的财税人员由于忽视了合同管理和认定登记等工作，导致后续享受研发费用加计扣除优惠时不太顺畅。结合笔者的实务经验看，企业委托外部进行研发时，只要掌握了相应要诀，顺畅享受研发费用加计扣除优惠并不难。案例：分阶段支付相应报酬2020年5月，南京甲设备有限公司作为委托方，与受托方洛阳乙电器科技公司签订技术开发（委托）合同。该合同经河南省科技主管部门认定，并取得了《河南省技术合同认定登记证明》，登记证明载明合同交易金额85万元，其中技术交易金额55万元。合同中约定，委托方将在双方确认研发方案后，支付第一阶段的设备研发技术方案服务费20万元；在样机经委托方确认后，于发货前支付样机试制费用30万元；联通联调测试服务合格后，支付第三阶段联通联调测试费用20万元；测试结束，双方确认并交付图纸后，支付研发技术服务费15万元。要诀1：委托研发合同须认定登记实践中，一些企业认为，相关政策文件中并无直接规定，因此，委托外部研发的合同，不需要经过科技主管部门认定登记。还有一些企业认为，2020年以前，享受研发费用加计扣除优惠的研发项目立项资料，需经科技主管部门备案（2020年起已经停止），据此，已经在科技主管部门备案的委托研发项目，无须再办理合同登记。这两种观点都可能给企业带来一定风险。企业享受研发费用加计扣除优惠的“留存备查资料”中要求，涉及委托、合作研究开发的合同，需是经科技主管部门登记的合同。同时，根据《技术合同认定登记管理办法》（国科发政字〔2000〕63号印发，以下简称《管理办法》）第六条规定，未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。据此，企业委托外部研发，须办理合同认定登记，方可享受研发费用加计扣除优惠。本案例中，合同已经河南省科技主管部门认定，并取得了《河南省技术合同认定登记证明》，因此，委托方甲公司可以按照规定享受研发费用加计扣除优惠。要诀2：合同登记须符合管理规范进行合同认定登记，须符合相应的管理规范。需要提醒的是，合同登记究竟应由委托方办理还是由受托方办理，是实务中一个比较容易混淆的问题，需要企业高度关注。根据《管理办法》第八条规定，技术合同认定登记，实行按地域一次登记的制度。技术开发合同的研究开发人，应当在合同成立后，向所在地区的技术合同登记机构提出认定登记申请。《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）第二条规定，委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科技主管部门进行登记。由此可见，政策规定是很清楚的——委托境内研发的，技术合同由受托方办理登记；委托境外研发的，技术合同由委托方办理登记。需要注意的是，一些地区的具体规定可能有特别之处。以江苏省为例，以委托方身份登录“江苏省技术合同认定登记服务平台”，同样可以申请认定技术合同（境内），取得技术登记编号，但无法取得技术合同登记证明。实务中，如果有人据此认为，委托方也可办理技术合同（境内）登记认定，并可直接按合同金额，确认可加计扣除基数，可能会产生风险，因为从税收政策规定来看，这种做法不仅不符合操作规范，而且可能造成研发费用加计扣除基数确认不准确。要诀3：可加计扣除基数要准确有时候，合同金额与技术交易金额之间，并不能直接画等号。实务中，一份合同可能包含多种经济事项，同时包括销售货物和提供服务等多项行为，涉及不同应税项目。而经认定的技术合同登记证明，详细表明了技术合同登记机构对技术合同的审核意见，并明确记载技术合同的名称、数量、合同类别、合同交易总额、技术交易额等信息，可直观地反映技术合同的技术交易金额。因此，企业应准确按照登记证明中载明的技术交易金额，确认可加计扣除的金额。值得注意的是，企业如果无法取得技术合同登记证明，不能准确区分销售货物与提供研发服务对应的交易金额，将导致无法享受增值税免税、研发费用加计扣除等优惠政策。本案例中，受托方乙公司已经按照规定办理了合同登记。技术合同总金额虽然是85万元，但经过科技主管部门认定的技术交易金额只有55万元，委托方甲公司应以认定的技术交易金额55万元为基数享受研发费用加计扣除优惠，而非合同总金额85万元。要诀4：发票适用税率要分清实务中，一份委托研发合同，可能涉及多个应税项目、多档税率，无论是委托方还是受托方的财务人员，都务必要准确区分。尤其是涉及免征增值税的情形，委托方和受托方应注意加强对发票适用税率、品目等细节的把控。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征增值税。根据相关增值税免税规定，受托方对符合免税条件的技术开发费，应开具税率栏次为“免税”的增值税普通发票。实务中，很多企业开票时不太关注这一规定，认为既然不用缴纳增值税，税率栏选择“免税”或“0”税率没有什么差别，并直接在税率栏填写“0”。税率选择错误，违反了发票开具相关规定，短时间内可能没有什么影响，但后期在“金三”系统比对及纳税评估中，税务风险很大。建议企业严格遵照规范执行。本案例中，经认定的技术交易金额为55万元，所以，受托方企业只能就此金额开具税率栏次为“免税”的增值税普通发票。样机试制费用30万元未被认定包含在技术交易金额中。由于受托方已单独作价并交付相应的样件实物，针对这部分金额，受托方可按13%的税率，向委托方开具货物销售的增值税专用发票。要诀5：做好会计处理，尽享扣除优惠在取得相关技术交易资料及样机后，委托方的会计处理不同，可加计扣除的金额也会不同。技术交易额可以通过当期费用化，或计入无形资产并计提摊销的方式，来享受研发费用加计扣除优惠政策；样机则可能计入存货或固定资产，后期根据用途不同，计入研发费用或其他相关成本。企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除。因此，假设不考虑增值税及其他因素影响，本案例中，技术交易认定金额为55万元，委托方如果进行费用化处理，当期可加计扣除基数为55×80%=44（万元）；如果确认为无形资产，应按照当期摊销额，计算可加计扣除基数。对于委托方而言，无论资本化还是费用化，最终可享受加计金额的基数都是44万元（55×80%）。样机交易金额则要根据后期用途来确定可加计扣除金额。如果会计上确认为存货并在后期出售，则可加计扣除金额为0，并直接结转对应收入和成本；如果会计上计入固定资产，或计入存货，并全部用于新研发项目，则可加计扣除的最高基数为30万元。

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2021.08

夫妻之间房产加名、减名、更名，契税还免吗？

近期，多个省、自治区、直辖市人大常委会根据《中华人民共和国契税法》（以下简称《契税法》）的授权，明确了契税具体适用税率。财政部、税务总局日前也联合发布了《关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2021年第23号，以下简称《公告》），明确了土地、房屋权属转移，若干计税依据的具体情形，免税的具体情形，纳税义务发生时间的具体情形，纳税凭证、纳税信息和退税等事项的执行口径。《契税法》将于今年9月1日施行，随着这一日期的来临，纳税人对契税政策的关注再次热了起来！今天我们针对纳税人咨询较多的一种情形——夫妻之间房产加名、减名、更名所涉及的契税问题做详细介绍！《公告》第一条明确，下列情形发生土地、房屋权属转移的，承受方应当依法缴纳契税：1.因共有不动产份额变化的；2.因共有人增加或者减少的；3.因人民法院、仲裁委员会的生效法律文书或者监察机关出具的监察文书等因素，发生土地、房屋权属转移的。对此，不少纳税人朋友感到疑惑：夫妻之间房产加名、减名、更名，是否属于上述规定中的“共有不动产份额变化、共有人增加或者减少”应当依法缴纳契税的情形呢？小编来给您答疑解惑不属于！1.现行有效的规定中，《关于夫妻之间房屋土地权属变更有关契税政策的通知》（财税〔2014〕4号）明确：在婚姻关系存续期间，房屋、土地权属原归夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有或另一方所有的，或者房屋、土地权属原归夫妻双方共有，变更为其中一方所有的，或者房屋、土地权属原归夫妻双方共有，双方约定、变更共有份额的，免征契税。2.即将实施的《契税法》中，第六条规定：婚姻关系存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属，免征契税。因此，不管是现行规定，还是实施《契税法》后，这项政策并未发生改变。只要是夫妻婚姻关系存续期内，夫妻之间的房屋、土地权属“加名”、“减名”、“更名”或“变更共有份额”的，均免征契税。