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2022.09

“营业外支出”科目：核算项目杂，涉税风险多

“营业外支出”是企业常用的会计科目，主要核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等，项目比较繁杂。笔者在实务中发现，一些纳税人在企业所得税汇算清缴时，容易忽略“营业外支出”科目下具体项目的不同处理要求，从而产生涉税风险。风险点一：资产损失确认证据不合规案例某公司为生产型企业，一项价值较高的生产经营设备因遭受自然灾害而损坏，无法继续使用。企业将设备剩余账面价值扣除保险公司赔偿后的余额计入营业外支出，作为固定资产损失在企业所得税税前扣除，扣除凭据为公司内部出具的核销资料。企业留存的备查资料中，既没有固定资产计税基础相关资料，也没有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。分析根据企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）等相关规定，固定资产报废、毁损损失，应提供固定资产的计税基础相关资料、企业内部有关责任认定和核销资料、赔偿情况说明，专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。否则，相关损失将不得在企业所得税税前扣除。实务中，一些纳税人由于对资产损失的扣除规定掌握得不全面，导致资产损失税前扣除不合规，增加了企业涉税风险。需要注意的是，根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第十条规定，企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以转出后与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。因此，对于增值税一般纳税人来说，如果发生上述非正常损失，应把不允许抵扣的进项税额一并转入营业外支出，在企业所得税税前扣除。风险点二：混淆罚金和罚款相关概念案例某企业因经营不善，营业外支出中列支多项罚款和赔偿。其中包括被公安交管部门、市场监督部门处以的罚款，以及依照法院判决，支付职工的工伤赔款、死亡赔偿款等。企业将缴付的罚款和赔款一并计入营业外支出，在企业所得税税前扣除。分析营业外支出核算的项目中，既包含允许企业所得税税前扣除的项目，也包含不得扣除需要在汇算清缴时纳税调增的项目，纳税人应逐项分析判断。就罚款而言，根据企业所得税法第十条第（四）项规定，纳税人在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财物的损失，不得税前扣除。纳税人判断罚款或赔偿是否可以税前扣除，应以罚款部门是否属于国家行政主管部门来界定。如果是消防部门、公安交管部门、市场监督部门、证监会、银保监会、生态环境主管部门等的罚款，一律不得税前扣除。笔者认为，依照法院判决，支付职工的工伤赔款、死亡赔偿款等民事赔付，不属于上述罚金、罚款和被没收财物的损失范围，而是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，因此可以在税前扣除。风险点三：滞纳金性质分不清案例某企业因银行贷款偿还逾期而被加收罚息，同一纳税年度内，企业又因消防设施维护不到位，未按规定缴纳消防罚款，被消防部门按每日罚款数额的3%加处罚款。企业将缴纳的这两项滞纳金计入营业外支出，并视同税收滞纳金，进行了纳税调增处理。分析根据企业所得税法第十条第（三）项规定，纳税人在计算应纳税所得额时，税收滞纳金不得扣除。由此，不能税前扣除的罚款所孳生的滞纳金，应与罚款本金一样，不得在税前扣除。值得注意的是，不得在税前扣除的滞纳金，应是被卫生监管部门、市场监督部门、公安交管部门、消防安全等行政部门处以罚款，由于延迟缴纳而加收的滞纳金。对于银行罚息、迟延付款、电费加息、违约经营等经营性处罚，因为可以在企业所得税税前扣除，因此，笔者认为，其孳生的滞纳金，应可以在税前扣除。

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2022.07

小型微利企业再减半征收企业所得税政策，具体内容是什么？

为进一步支持小微企业发展，财政部、税务总局联合制发公告，明确对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。相关问答问：我公司是一家小型微利企业，今年的政府工作报告中提到：“对小微企业年应纳税所得额100万元至300万元部分，再减半征收企业所得税”，请问该政策具体内容是什么？答：为贯彻党中央、国务院关于支持小微企业发展的决策部署，落实《政府工作报告》要求，财政部、税务总局于2022年3月发布《关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号），持续加大小型微利企业所得税优惠政策力度，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，实际税负由原10%降至5%。

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2022.07

好消息！2022年7月份增值税留抵退税申请时间延长了

国家税务总局关于延长2022年7月份增值税留抵退税申请时间的公告国家税务总局公告2022年第15号　　　　为保障扩大全额退还增值税留抵退税行业范围政策顺利实施，方便纳税人申请办理留抵退税，决定将2022年7月份增值税留抵退税申请时间延长至7月份最后一个工作日。　　　　特此公告。　　国家税务总局   2022年7月8日  解读关于《国家税务总局关于延长2022年7月份增值税留抵退税申请时间的公告》的解读　　　　一、公告出台的背景是什么？　　　　自2022年7月1日起，制造业等行业全额留抵退税政策扩大至批发零售业等行业。根据现行规定，应在纳税申报期内提出申请退税。考虑到自7月份开始，将新增较多纳税人办理退税。因此，为有利于纳税人更快获得退税，参照今年4-6月份做法，延长今年7月份的留抵退税申请期限，即纳税人在7月最后一个工作日（7月29日，含本日）之前都可以申请留抵退税。　　　　二、延长7月份留抵退税申请时间的规定是否面向所有纳税人？　　　　所有符合留抵退税条件的纳税人（不限于新扩围的批发零售业等七个行业的纳税人），如果计划在7月份申请退税的，都可以在7月最后一个工作日之前，提交《退（抵）税申请表》进行申请。　　　　三、7月以后还可以继续申请留抵退税吗？　　　　符合留抵退税条件的纳税人，均可以在7月以后的纳税申报期内按规定申请留抵退税。

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2022.07

@企业：直补快办！吸纳重点群体就业，补贴领取更便捷！

为加大就业政策实施力度，推动政策速享尽享，助力用人单位稳定岗位、扩大就业，日前，人力资源社会保障部、教育部、财政部印发通知，部署实施企业吸纳就业社会保险补贴政策“直补快办”行动。重点工作有哪些？一起来看！01加快全程网上经办各地要加快建立省级一体化的就业补贴政策申领经办系统，其中企业吸纳就业社会保险补贴政策要在2022年12月底前全部实现网上申领，并通过网站、手机APP等方式，为用人单位和劳动者提供补贴申领、资格核对、办理进度查询、资金发放等服务。目前暂不具备全程网上办理条件的事项，尽量通过电话咨询、指导、预约等方式提供服务。02推行“直补快办”模式各地要改变以往企业上门申请、部门层层审批的工作模式，按月提取企业上月新增参保人员信息，会同当地教育等部门，做好与就业困难人员实名库、毕业生信息等比对，主动筛选确定符合补贴条件的单位和人员。通过上门宣传、12333政务服务平台等渠道，主动向受益对象推送政策，告知补贴政策内容、申请流程、经办渠道。对能够直接依托信息系统、大数据比对、相关单位信息协同等方式获得或核实政策凭证的，可直接发放到企业账户。03优化审核经办流程各地要加密审核频次，做到随申请随确定随审核，不得简单以季度、年度为频次集中受理审核。对当地社保缴纳基数尚未核定的，可先按照企业实际缴费情况或上年度缴费基数，计算补贴额度，待缴费基数确定后再予核定。推广“一次审批、全期畅领”，企业初次申请补贴政策后，政策享受期内，如相关情况和材料未发生变化，不得要求重复提供证明材料。进一步优化经办流程，减环节、减材料、减时限，编制好社保补贴审核发放流程和办事指南，加快资金发放进度，对主动申请或筛查确定的单位，最晚在20个工作日内完成审核和补贴发放流程。04防范资金管理风险各地要按照就业补助资金监管有关要求，细化操作办法，加大风险排查，杜绝冒领、骗取、套取等现象，严防内外勾结、违规操作、失职渎职等行为，确保不发生资金管理系统性风险。要健全内控体系，落实岗位相互监督、业务环节相互制衡的机制，严禁业务和财务岗位兼任，严禁会计和出纳兼任。要严格流程控制，细化资质核定、资格审批、资金发放等经办规程，定期复核、抽检，确保规范运行。要加强对失信行为的追查问责，依法打击和震慑各类虚报冒领行为。

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2022.09

先扣除费用后取得凭证，房企所得税追溯扣除应分情况处理

房地产开发企业在完工年度，普遍会出现因未办理结算等原因，无法取得相关扣除凭证的情况。实务中，一些房地产开发企业在完工年度计提了预提费用，并在企业所得税税前扣除，后续年度又取得了相关扣除凭证。这种情况下，应结合具体情况，进行相应的税务处理。案例房地产开发企业A公司开发的甲项目，于2020年达到完工条件并全额完成销售，应确认实际毛利。截至计税成本核算终止日，A公司与承包方B公司签署了总价为10亿元的出包工程合同。按照合同约定，A公司已于2020年之前和2020年，向B公司支付价款合计7亿元，其中1亿元为2020年支付。A公司共取得B公司开具的相关发票6亿元，2020年支付的1亿元，尚未取得发票。A公司尚未建造公共配套设施的预算造价3000万元；应向政府上交但尚未上交的报批报建费用200万元。在进行2020年企业所得税汇算清缴时，A公司按照相关规定，预提了相应费用10×10%+0.3+0.02=1.32（亿元），并在企业所得税税前扣除。2022年，A公司取得B公司开具的该出包工程发票2亿元（其中1亿元为2020年支付部分发票），公共配套设施建设发票4000万元。同年，向政府上交报批报建费用200万元并取得相应的票据。税务处理时，A公司确认当年成本费用2+0.4+0.02=2.42（亿元）。A公司认为，根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉》（国税发〔2009〕31号）的规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10％；公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用；应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用，可以按规定预提。分析对于A公司的成本费用，应分情况具体分析。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号发布，以下简称《管理办法》）规定，税前扣除凭证在管理中遵循真实性、合法性、关联性原则。相应的经济业务应真实，且支出已经实际发生。税前扣除凭证的形式、来源，应符合国家法律、法规等相关规定，并与其反映的支出相关联且有证明力。企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证，或者按照相关规定提供可以证实其支出真实性的相关资料的，相应支出应可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过5年。换句话说，准予追溯扣除的支出，应为企业当年实际发生，但未取得合规票据的支出。本案例中，A公司在2020年尚未建造公共配套设施，报建费用应向政府上交但尚未上交，均不满足“当年实际支出”条件。因此，企业在2022年取得发票的4200万元支出，不得追溯至2020年扣除。对于A公司在2022年取得发票的2亿元，也要细分情况进行处理。其中，2020年已经支付但未取得发票的1亿元，满足《管理办法》相关规定，可追溯至2020年税前扣除，剩余1亿元则不进行追溯调整。在追溯扣除1亿元后，该合同在2020年度企业所得税汇算清缴时，可扣除成本费用7亿元。尚未支付也未取得发票的3亿元，仍然可以预提费用10×10%=1（亿元），企业无须针对预提费用进行调整。针对A公司2022年取得合规票据的2.42亿元，应追溯至2020年度税前扣除1亿元，2022年度税前扣除1.42亿元。此外，需对2020年已预提扣除金额1.32亿元在2022年汇算清缴时进行纳税调增，避免重复扣除。假设其他条件不变，截至2020年底，A公司已按照合同约定向承包方B支付10亿元，取得相关发票9亿元。在进行2020年度企业所得税汇算清缴时，A公司按照国税发〔2009〕31号文件的规定，预提了1.32亿元费用，并在企业所得税税前扣除。2022年，A公司取得B公司开具的该出包工程发票0.5亿元。在这种情况下，A公司2020年支付，但在2022年才取得发票的这0.5亿元，满足《管理办法》相关规定，可追溯至2020年度税前扣除。在追溯扣除后，该合同在2020年度税前扣除的部分为9.5亿元。而对于截至目前仍未取得发票的0.5亿元，A公司仍然可以计提预提费用0.5亿元（10亿元-9.5亿元）。也就是说，企业应追溯扣除0.5亿元，减少预提费用0.5亿元（1亿元-0.5亿元），调整后，A公司2020年度企业所得税汇算清缴结果无变化。结论笔者认为，针对房地产企业，如其扣除的成本费用在当年未实际支付，则其不适用于《管理办法》进行追溯扣除；如当年已支付但未取得合规扣除凭证，后续取得可依照《管理办法》规定进行追溯扣除，追溯扣除金额以当年已支付金额为限。在发生当年未取得合规凭证金额小于已预提金额时，基于预提费用政策效应，是否追溯扣除均不影响当年企业所得税汇算清缴结果；在发生当年未取得合规凭证金额大于已预提金额时，追溯扣除将减少当年企业所得税应纳税额。由于房地产开发企业涉及预提费用、应扣未扣追溯扣除双重政策，需要将业务发生、款项支付作为判断标准。基于此，建议相关企业在企业所得税汇算清缴时，对相关成本费用进行专项登记，以备核查。在具体税务处理时，建议与主管税务机关及时沟通，及时规避相关涉税风险。

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2022.08

10万以上，重点稽查！ 税务局刚刚通知！

近日，多地税务局发布最新公告：留抵退税10万元以上，要重点核查。1、用好系统促成效。依托税收大数据应用平台、金税三期系统和货劳系统三个平台，完善“一户式”管理机制，紧扣退税政策措施关键时间节点，对税收数据开展事前、事中、事后扫描监控，重点对三张报表与企业申报数据比对分析，及时发现风险疑点，精准开展风险应对，对低风险纳税人进行提醒辅导，对中风险纳税人开展约谈评估，对涉嫌偷逃骗税、虚开发票等税收违法行为的高风险纳税人按规定及时移交稽查部门处理。 2、精准定位抓重点。在税收大数据筛选分析基础上，重点关注高风险行业和大额退税纳税人留抵退税可能存在的问题，采取人机结合方式，将退税金额10万元以上的企业作为重点核查对象，密切关注企业资金、人数、收入虚构条件，企业变更登记，虚增可留抵税额，长期留抵无收入，短期内大量购票和注销企业等六个风险点。国家税务总局日喀则市税务局： 1、通过抽取金三系统数据，进行指标监控、深度分析，并根据分析结果紧盯一些金额较大、情况复杂、风险较高的退税企业。 2、紧盯“行业预警”，预防风险蔓延，由审核分析组提出行业风险预警，尤其是紧盯光伏发电、商贸批发等高风险行业，分批对照分析。 3、紧盯“抽查快反”，做好风险复核，按照“事后抽查”的防控要求，采取机外方式对已退税10万元以下企业由管局自行抽查，抽查率达到10%以上，对退税10万元以上的101户纳税人进行人工复核，覆盖面达到100%，并根据抽检情况建立高、中、低三级风险等级，提高复核针对性和准确性。 另外，8个重点领域行业5种行为仍是2022年稽查重点：针对农副产品生产加工、废旧物资收购利用、大宗商品（如煤炭、钢材、电解铜、黄金）购销、营利性教育机构、医疗美容、直播平台、中介机构、高收入人群股权转让等行业和领域进行重点稽查。重点查处虚开（及接受虚开）发票、隐瞒收入、虚列成本、利用“税收洼地”和关联交易恶意税收筹划以及利用新型经营模式逃避税等涉税违法行为。

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2022.08

公司注销前 6大税务问题，一定要处理好！

有很多老板不愿意注销公司，一是怕麻烦，二是害怕花钱。一、印花税 印花税是平时容易忽视的小税种，但注销的时候一定要会被翻个底朝天。实收资本、资本公积、营业账簿、租赁、购销合同以及企业成立以来的重大合同都是检查的重点。 印花税采用的是正向列举的方法，凡是《印花税暂行条例》中规定的合同，都应该缴纳印花税，相反没有列举的，则不用缴纳。建议企业先自查一遍，该补税的及时补税。 二、个人所得税 财税[2003]158号规定，老板自公司借款，一个纳税年度没有归还，也没有用于生产经营的，应该视同分配股息红利，按照20%扣缴个税。 因此，企业注销前一定要好好自查一下“其他应收款”科目。 三、账面存货低价销售 很多企业注销时账面都有存货，可以低价销售出去吗？答案是可以。 通常企业处理临期商品或因清偿债务、转产、歇业等原因进行降价销售商品的，一般可视为有正当理由的低价销售行为，不会被税务局视为价格偏低而进行核定。 四、账面库存分配给投资者 一家商贸公司，账面有一批20万元的商品，市场价格是25万元，注销时，计划将商品分配给股东。 按照《增值税暂行条例实施细则》的规定，将商品分配给投资者应该视同销售，应缴纳的销项税是3.25（25*13%）万元。 五、库存损毁了怎么处理? 一家商贸公司,在注销时发现，一批113万元的存货由于管理不善毁损没有价值了，这批货物前期已经抵扣了进项税。 由于是管理不善导致的毁损，注销时应该转出进项税13（113/1.13*13%）万元。 六、留抵税额能退吗？ 根据财税〔2005〕165号的规定，企业注销后，期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及留抵税额，税务机关都是不再退还的。 企业可以将相当于该部分进项税额的货物销售给关联公司，产生销项税，同时能给关联公司开具进项发票，将留抵的税额转嫁给关联公司。 但是，一定要注意，和关联公司的交易是要有商业理由，真实存在的。虚开发票不可取！